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Enero - Junio

8

Julio -Septiembre

diera el cumplimiento de los requisitos exigidos por el

artículo 25 de la Ley el IVA, y por el 13 del Reglamento

del Impuesto (en ellos no se exige la inclusión en el

ROI), la entrega de bienes efectuada por un empresa-

rio ubicado en el TAI, se deberá tratar como una ope-

ración exenta en el IVA, a pesar del incumplimiento

formal señalado en el párrafo anterior.

Igual consideración cabe realizar con respecto de las

prestaciones de servicios efectuadas por empresarios

o profesionales establecidos en el TAI que no figuren

incluidos en el ROI, siendo el destinatario de esos ser-

vicios otros empresarios o profesionales no ubicados

en el TAI, pero sí en el UE. En este sentido, la regla

general del artículo 69 de la Ley del IVA fija la regla de

localización en la sede del destinatario, sin exigir la

inclusión en el ROI del prestador de servicios, por lo

que estos servicios estarán

no sujetos

al IVA español

(por tributar en la sede del destinatario), aunque el

prestador no estuviese dado de alta en el ROI.

Todo ello, sin perjuicio de que la falta de solicitud del

NIF-IVA intracomunitario y de la inclusión en el ROI

pudiera ser considerada como constitutiva de una in-

fracción tributaria prevista en el artículo 202 de la Ley

58/2003, General Tributaria, sancionada de acuerdo

con lo dispuesto en el apartado 1 de dicho artículo.

TERCERO.- Adquisiciones intracomunitarias efec-

tuadas por sujetos pasivos del TAI, que no figuran

dados de alta en el ROI.

Al igual que lo señalado en el apartado anterior, cabe

concluir con que el sujeto pasivo del IVA, adquirente

de bienes o servicios, que no solicita el NIF-IVA a la

Administración Tributaria, y no figura inscrito en el ROI,

está incumpliendo con la obligación formal que le im-

pone el reiterado artículo 25 del Reglamento de Aplica-

ción de los Tributos.

El artículo 13 de la Ley del IVA dispone que estén

sujetas al Impuesto las adquisiciones intracomunitarias

de bienes efectuadas por empresarios o profesionales,

cuando dichas operaciones se consideren efectuadas

en el TAI.

Conforme a esto, uno de los elementos que delimita el

hecho imponible es la condición del adquirente como

empresario o profesional.

Con base en la doctrina del TJUE referida anteriormen-

te, debe concluirse con que, en la medida en que el

empresario o profesional localizado en el TAI realice

una adquisición de bienes a otro empresario o

profesional establecido en otro Estado miembro

distinto del TAI, sin haber solicitado el NIF-IVA

comunitario, siempre que haya manifestado mediante

otras indicaciones su condición de sujeto pasivo, está

realizando una adquisición intracomunitaria de bienes

localizada en el TAI.

CUARTO.- Adquisiciones

intracomunitarias

efectuadas por sujetos pasivos sometidos al

régimen especial del recargo de equivalencia

, y

que no figuran dados de alta en el ROI.

El régimen especial del recargo de equivalencia resulta

de aplicación obligatoria (no susceptible de renuncia) a

las personas físicas y entidades sometidas a la

atribución de rendimientos en el IRPF, que tengan la

condición de comerciantes minoristas prevista en el

artículo 149 de la Ley del IVA.

Los comerciantes sujetos a este régimen, deben reper-

cutir el Impuesto a sus clientes (no así el recargo de

equivalencia), no estando obligados a liquidar ni

ingresar el Impuesto. Obligados al pago de las cuotas

de IVA más el recargo de equivalencia a sus proveedo-

res, no pueden deducirse esas cuotas de IVA ni los

recargos que soportan.

Cuando los comerciantes minoristas en régimen de

recargo de equivalencia realizan adquisiciones intraco-

munitarias, quedan obligados al pago del Impuesto y

del recargo de equivalencia que les corresponde. A

estos efectos, deben presentar la autoliquidación

especial de carácter no periódico, Modelo 309,

consignando en la citada declaración, e ingresando,

las cuotas del IVA y los recargos de equivalencia por

las adquisiciones intracomunitarias efectuadas.

Como se ha repetido reiteradamente, para realizar las

operaciones intracomunitarias es preciso, solicitar a la

Administración Tributaria la asignación del correspon-

diente NIF-IVA, y la inclusión en el ROI.

En consonancia con lo referido en el anterior apartado,

por tratarse de una adquisición de bienes efectuada

por un empresario establecido en TAI (el comerciante

minorista), a un proveedor establecido en la UE, se

sujeta al IVA la operativa como adquisición intracomu-

nitaria, quedando obligado el comerciante minorista a

presentar la declaración Modelo 309, ingresando las

cuotas de IVA y recargo de equivalencia por las adqui-

siciones efectuadas, aun cuando no hubiese solicitado

la asignación del NIF-IVA ni la inclusión en el ROI.

Estos Incumplimientos, de carácter formal, podrían ser

constitutivos de la infracción reseñada anteriormente,

del artículo 202 de la Ley General Tributaria.

Muy Práctico

Muy Práctico

Análisis de determinada casuística surgida por la no utilización, (o uso incorrecto)

del Número de Identificación Fiscal en operaciones intracomunitarias.