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Enero - Junio

En Profundidad

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES: Aspectos Clave en

los Ajustes Fiscales en el Primer Cierre Contable

del Ejercicio 2015 de Acuerdo con la Ley 27/2014

1.- INTRODUCCIÓN: RESULTADO CONTABLE Y

BASE IMPONIBLE, NUEVAS DEFINICIONES Y

PARADOJA DE LA RESERVA DE NIVELACIÓN

EN 2015

La Ley 27/2014 del Impuesto sobre Sociedades (en

adelante LIS) entró en vigor el 1 de enero de 2015. La

nueva normativa aprobada mantiene la estructura del

Impuesto sobre Sociedades que estuvo vigente hasta

31 de diciembre de 2014 (TRLIS del Real Decreto

4/2004) y, como no podía ser de otra forma, sigue

siendo el resultado contable la magnitud a partir de la

cual se determina la base imponible. Una de las consi-

deraciones previas a un análisis más pormenorizado,

consiste en preguntarse si el “gap diferencial” entre el

resultado contable y la base imponible, se ha reducido

o ampliado, y es ahí donde radica, a nuestro entender,

un impuesto más complejo y con una mayor distancia

a la hora de realizar la conciliación entre el resultado

contable y la base imponible.

Puede decirse claramente que el denominador común

del nuevo Impuesto sobre Sociedades (en adelante

IS), consiste en haber ensanchado las bases imponi-

bles, dicho de otra forma, va a existir un “gap” más

profundo, una distancia mucho mayor entre el resulta-

do contable, construido mediante la aplicación de nor-

mas de valoración contables, de acuerdo con las nor-

mas de registro y valoración contables del PGC 2007

(Real Decreto 1514/2007), y la obtención de la base

imponible de acuerdo a la nueva Ley, y que

supondrá a la práctica una mayor base imponible,

y en consecuencia, una mayor tributación.

Al margen de esa mayor distancia para definir la

base imponible del IS, y estando ante el primer

cierre contable del ejercicio 2015, como primer

año de aplicación del nuevo IS, se impone

tener en cuenta, también aspectos clave como

la nueva definición de aquellas compañías

que puedan ser consideradas patrimoniales, la nueva

definición de actividad económica, aquellas reglas de

imputación temporal que imponen nuevos criterios, y

aquellos gastos que no serán deducibles fiscalmente, y

que efectivamente “ensanchan” la distancia entre

resultado contable y base imponible, lo que resulta en

incrementar los ajustes positivos ya sea como diferen-

cias permanentes o diferencias

temporarias, en su caso.

A título de recordatorio, las

diferencias permanentes

son aquellas que no se

compensarán en el futuro,

y pueden ser positivas o

negativas, mientras que

las diferencias tempora-

rias, se compensarán en

el futuro, siendo positi-

vas las que serán

deducibles en el

futuro, o negativas

En Profundidad

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES:

Aspectos Clave en los Ajustes Fiscales en el Primer Cierre

Contable del Ejercicio 2015 de Acuerdo con la Ley 27/2014

Josep Mª Noguera Amiel

Licenciado en ADE y Economía

Socio-Director JMNOGUERA SERV.CONS. EMPRESARIAL S.L.P.

Miembro del Gabinete de Estudios de FETTAF