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Febrero - Marzo 12

Enero - Junio

12

d. Cambios de criterios contables en base a la

norma de valoración 22º

del PGC 2007

(Real De-

creto 1514/2007), que signifiquen cargos o abonos a

reservas, que se integrarán en la base imponible del

período impositivo en que los mismos se realicen,

salvo algunas excepciones.

e. Operaciones a plazos o con precio aplazado:

las rentas se entenderán obtenidas en la medida que

sean exigibles los correspondientes cobros, salvo

que la compañía decida aplicar el principio de deven-

go. Con la Ley 27/2014, el criterio de cobro efectuado

evoluciona al criterio de exigibilidad, lo que conlleva

una mayor tributación en caso de impago de los

cobros acreditados.

f. Deterioro del valor de los créditos originados

por las operaciones a plazos

, no serán deducibles

respecto de los importes que no se hayan integrado

en la base imponible.

Al respecto hay que significar

que se establece un régimen transitorio para las rentas

pendientes de integrar, para aquellas operaciones a

plazos realizadas en períodos impositivos iniciados con

anterioridad a 1 de enero de 2015, en el sentido de apli-

car el régimen fiscal aplicable en el momento que se

realizaron las operaciones (es decir, que no se aplicaría

el criterio de exigibilidad sino el de cobro).

g. Reversión de gastos que no hayan sido fiscal-

mente deducibles

: no se integrarán en la base imponible.

h. Obligación de revertir las pérdidas derivadas

de transmisiones de elementos patrimoniales

,que

sean adquiridos de nuevo, por la propia entidad u otra

vinculada. La reversión se imputará en la base imponible

del período en el que se haya producido la reversión.

i. Eliminación de provisiones sin abono a una cuen-

ta de ingresos:

imputación en la base imponible de la

compañía que las hubiese dotado, en la medida en que

dicha dotación se hubiese considerado gasto deducible.

j. Diferimiento de las rentas negativas generadas

en la transmisión de elementos

del inmovilizado

material, inversiones inmobiliarias, intangible y

valores representativos de deuda cuando el

adquirente sean una entidad del mismo grupo.

Integración en la base imponible cuando los elemen-

tos patrimoniales sean dados de baja, o bien sean

transmitidos a terceros ajenos al grupo, o cuando la

entidad transmitente o adquirente dejen de formar

parte del grupo.

k. Diferimiento de las rentas negativas generadas

en la transmisión de valores representativos de la

participación el capital o en los fondos propios

de entidades,

cuando el adquirente sea una entidad

del mismo grupo, cuando el adquirente sea una

entidad del mismo grupo.

Integración en la base imponible cuando dichos

elementos sean transmitidos a terceros, o cuando la

entidad transmitente o adquirente dejen de pertene-

cer al grupo de sociedades.

l. Diferimiento de las rentas negativas generadas

en la transmisión de un establecimiento perma-

nente,

cuando el adquirente sea una entidad del

mismo grupo (no habrá diferimiento en el caso de

cese de actividad del establecimiento permanente).

Integración en la base imponible cuando dichos

elementos sean transmitidos a terceros, o cuando la

entidad transmitente o adquirente dejen de pertene-

cer al grupo de sociedades.

m.

Limitación a la integración de las dotaciones por

deterioro de créditos u otros activos:

Se establece un criterio de imputación en la base

imponible de aquellos deterioros que no hayan sido

deducibles en el período impositivo en que se

devengaron de acuerdo con los criterios establecidos

en la LIS y que hayan generado activos por impuesto

diferido:

Dotaciones de deterioro de créditos con deudo-

res no vinculados con el contribuyente y no

adeudados por entidades de derecho público,

en los que no haya transcurrido un plazo de

seis meses desde el vencimiento de la obliga-

ción o a los que no resulte de aplicación el pla-

zo de seis meses para su deducibilidad.

La integración de esos gastos en la base imponible

del período impositivo posterior en que correspon-

da por la aplicación de los criterios establecidos en

el IS,

se efectúa de acuerdo con el límite del

70% (60% a partir de 2016) de la cuantía de

la base imponible positiva previa a la integra-

ción de esos gastos, a la aplicación de la

reserva de capitalización y a la compensación

de las bases imponibles negativas que estuvie-

sen pendientes.

Muy Práctico

En Profundidad

IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES:

Aspectos Clave en los Ajustes Fiscales en el Primer Cierre

Contable del Ejercicio 2015 de Acuerdo con la Ley 27/2014