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Febrero - Marzo 10

Enero - Junio

10

Deducción de cuotas de donaciones anteriores

Por una parte, resulta clarificadora la resolución

00365/2010 del TEAC, de fecha 6-10-10, sobre el régi-

men de tributación en las acumulaciones de donacio-

nes, en cuanto a la posibilidad de deducción de las

cuotas soportadas en las donaciones anteriores, en la

que se unifica criterio.

Así, en el supuesto de acumulación de donaciones a

las que sea aplicable el artículo 30 de la Ley 29/87

según redacción dada por ley 53/2002, debe aplicarse

el tipo medio de gravamen a la base liquidable de la

nueva adquisición sin deducción de las cuotas soporta-

das anteriormente. Por su parte, la redacción conteni-

da en los artículos 60 y 61 del Reglamento del impues-

to, que sí contempla el derecho a la deducción de las

cuotas, se refiere al sistema anterior previsto en la re-

dacción original de la Ley 29/87, no habiéndose adap-

tado su texto al régimen de tipo medio de gravamen

actualmente vigente, y no siendo por ello ya aplicable.

Podemos considerar este artículo como norma abusiva

que nos marca los tiempos y formas de actuar, para no

causar un perjuicio mayor al Donatario.

"... las donaciones y demás

transmisiones “inter vivos”

equiparables que se otorguen

por un mismo donante a un

mismo donatario dentro del

plazo de tres años, a contar

desde la fecha de cada una, se

considerarán como una sola

transmisión a los efectos de la

liquidación del impuesto."

Jesús A. Villalta.

Asesor Fiscal, asociado de APAFCV

No obstante, resulta curioso observar su aplicación en el

siguiente caso y que para nada es contrario a la aplicación

del aludido artículo 30.1:

Planteamos el siguiente supuesto, que para un mejor en-

tendimiento y aplicando la tarifa de la Comunidad Valen-

ciana, no aplicaremos reducciones y/o bonificaciones de

la cuota:

1ª Donación padre a hijo de vivienda por valor de

110.000 cuota de 14.101 euros

2ª Acto seguido mismo dia y protocolo siguiente; Dona-

ción padre a hijo de Dinero Efectivo por valor de

100.000.

Como ya se ha dicho anteriormente, en este caso sería de

aplicación el artículo 30.1 y procederíamos así;

Para la primera donación sobre la Base de 110.000, obte-

nemos una cuota de 14.101 euros.

Para la segunda, primero calcularíamos la “Base Teórica”,

que se obtiene de la suma de ambas donaciones, esto es:

BT= 110.000 + 100.000 = 210.000, cuya cuota ascender-

ía a 33.977

, siendo TME= 33.977/210.000 x 100 =

16,18%;

Este Tipo medio efectivo sería el que aplicaremos en la

Liquidación de la segunda donación: 100.000 x 16,18% =

16.180 euros.

De tal forma que la tributación efectiva en el caso de acu-

mulación de donaciones es: 14.101+16.180= 30.281

Si la donación se hubiera hecho en un solo acto y en la

misma escritura pública, hubiéramos soportado el siguien-

te coste fiscal:

Base única= 210.000

cuya cuota hubiera ascendido a

33.977 euros.

Resulta evidente el ahorro fiscal que se obtiene mediante

la acumulación de donaciones, que en nuestro supuesto

asciende a 3.696 euros.

Tributación de la Acumulacion de donaciones

Muy Práctico

Muy Práctico



Supuesto Práctico